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新會計準則實施變形　基金3季報被指利潤操縱

　【進入論壇】　【推薦朋友】　【關(guān)閉窗口】 2007年11月14日 09:11

     公允價值變動收益應(yīng)該屬于基金凈收益和可分配收益

    關(guān)于證券投資基金有關(guān)損益的核算，新會計準則未作具體規(guī)范，但新準則第10號對企業(yè)年金基金進行了規(guī)范。由于企業(yè)年金基金與證券投資基金投資標的相同、性質(zhì)相近，具有可比性。

    根據(jù)新準則，企業(yè)年金基金在運營中投資股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當以公允價值計量，估值日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

    在報表列報上，公允價值變動收益直接計入本期收入，最終將計入凈收益，并根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。

    由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解》對此作了更具體的解釋：“企業(yè)年金應(yīng)設(shè)置‘本期收益’等科目�！酒谑找妗颇亢怂惚酒趯崿F(xiàn)的基金凈收益(或凈虧損)。期末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金基金凈收益時，‘將存款利息收入’、‘返售證券收入’、‘公允價值變動收益’、‘投資收益’、‘其他收入’等科目的余額轉(zhuǎn)入‘本期收益’科目的貸方。相關(guān)費用等轉(zhuǎn)入‘本期收益’科目借方。”“‘本期收益’科目余額，即為企業(yè)年金基金凈收益(或凈虧損)�！鄙鲜鼋忉尡砻�，公允價值變動收益屬于基金的本期收益和基金凈收益，將公允價值變動收益從基金凈收益中扣除，沒有任何依據(jù)。

    該講解對基金收益分配也作了具體的說明：“凈收益轉(zhuǎn)入企業(yè)年金時，借記‘本期收益’科目，貸記‘企業(yè)年金基金-凈收益’科目，如為凈虧損，作相反分錄。將凈收益按企業(yè)年金計劃約定的比例轉(zhuǎn)入個人和企業(yè)賬戶時，借記‘企業(yè)年金基金-凈收益’科目，貸記‘企業(yè)年金基金-個人賬戶結(jié)余’、‘企業(yè)年金基金-企業(yè)賬戶結(jié)余’等科目�！�

    該段解釋表明，公允價值變動收益不僅屬于基金凈收益，而且可以按照年金計劃約定的比例，向個人和企業(yè)賬戶分配。

    由于證券投資基金與企業(yè)年金基金并不存在實質(zhì)性的差異，因此，對于證券投資基金而言，按照新會計準則的核算原則，公允價值變動收益應(yīng)該屬于基金凈收益，可以向基金持有人實施分配。

        公允價值變動收益是未實現(xiàn)利潤嗎？

    筆者經(jīng)過反復(fù)搜索發(fā)現(xiàn)，基金三季報之所以將公允價值變動收益從基金凈收益中扣除，緣于中國證監(jiān)會的一份通知。該通知要求：“基金在執(zhí)行新會計準則后，未分配利潤中的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益和基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準金，不得用于分配。”

    公允價值變動收益屬于未實現(xiàn)收益嗎？當然不屬于未實現(xiàn)收益。從新準則利潤表格式看，公允價值變動收益直接計入企業(yè)“營業(yè)利潤”，并最終計入“凈利潤”。個人認為，根據(jù)損益確認原則，計入利潤表的損益都屬于已實現(xiàn)收益，未實現(xiàn)收益不得計入企業(yè)的收入和利潤。將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益認定為未實現(xiàn)收益，實際上是混用了存貨等實物資產(chǎn)銷售(變賣)的收入確認原則，將交易性金融資產(chǎn)變現(xiàn)與否作為收益是否實現(xiàn)的條件，實際上是將交易性金融資產(chǎn)變現(xiàn)與實物資產(chǎn)變賣相混同。



    由于交易性金融資產(chǎn)有活躍市場、公允價值能夠可靠計量，且交易時一般以現(xiàn)款方式結(jié)算，不存在變現(xiàn)風險和損失；而實物資產(chǎn)變賣時，面臨價格的不確定性以及貨款能否收回、相關(guān)經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)等問題，因此，新會計準則本著與國際會計準則趨同的原則，將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益直接確認為收入并最終計入凈利潤。

    個人認為，中國證監(jiān)會將公允價值變動收益認定為未實現(xiàn)收益并從凈收益中剔除，是沿用了原會計準則中有關(guān)收入確認原則，違背了新會計準則損益確認計量原則。凡是計入凈利潤的損益，都屬于已實現(xiàn)收益，凡是未實現(xiàn)收益，都不得計入企業(yè)的凈利潤。公允價值變動收益屬于已實現(xiàn)收益，不應(yīng)從基金凈收益中扣除。

來源：證券市場紅周刊

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